2020年度全国会计专业技术资格中级考试备考答疑《中级会计实务》:合并财务报表的编制
一、将对子公司的长期股权投资调整为权益法（表略）
二、母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销（图1略）
三、母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销 （图2略）
四、内部债权债务的抵销（以应收、应付为例）（分录略）
五、存货内部交易的抵销（7组固定的抵销公式）（分录略）
六、固定资产内部交易的抵销
（一）固定资产内部交易当年的抵销分录
【理论总结】
1.如果售出方将自己的存货售出，买方当作固定资产时：
借：营业收入（内部交易售价）
贷：营业成本（内部交易成本）
固定资产（内部交易的利润）
如果售出方售出的是固定资产则此公式修正如下：
借：资产处置收益（内部交易收益）
贷：固定资产（内部交易收益）
2.借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
（二）固定资产内部交易以后年度的抵销公式
1.借：未分配利润——年初（内部交易的利润）
贷：固定资产（内部交易的利润）
2.借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）
贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）
3.借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
（三）到期时
1.如果不清理：
借：未分配利润——年初（内部交易的利润）
贷：固定资产（内部交易的利润）
借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）
贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）
借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
2.如果清理：
借：未分配利润——年初（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
（四）超期使用时
1.如果不清理：
借：未分配利润——年初（内部交易的利润）
贷：固定资产（内部交易的利润）
借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）
贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）
2.如果清理：则无抵销处理。
（五）提前清理时
（1）借：未分配利润——年初（内部交易的利润）
贷：资产处置收益（内部交易的利润）
【如为报废毁损则调整“营业外支出”】
（2）借：资产处置收益（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）
【如为报废毁损则调整“营业外支出”】
贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）
（3）借：资产处置收益（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
【如为报废毁损则调整“营业外支出”】
贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
【关键考点】全面掌握上述4组抵销分录的编制。
来源：《中国会计报》8月7日16版
编 辑：罗 莎
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